2024 年中级会计实务模拟试卷（三）

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）

1.下列交易或事项中，相关会计处理将影响企业当年净利润的是（ ）。

A.因设定受益计划产生的精算损失

B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给公司管理层职工的利润分享款

D.将以成本模式计量的投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

2.2×23年1月10日，甲公司收到专项财政拨款600万元，用于在建排污设施的补贴。2×23年6月20日，甲公司在建排污设施达到预定可使用状态，当月立即投入管理部门的日常使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，2×23年甲公司应确认的其他收益为（ ）万元。

A.60

B.50

C.35

D.30

3.2×23年12月1日，甲公司为乙公司提供债务担保，因乙公司违约，乙公司和甲公司共同被提起诉讼，要求偿还债务100万元，年末，法院尚未做出判决。甲公司预计该诉讼很可能败诉，需承担的连带担保责任预计为80万元。甲公司若履行担保连带责任，基本确定可以从第三方获得补偿50万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年末对该或有事项会计处理正确的是（ ）。

A.确认预计负债80万元、确认资产0元

B.确认预计负债80万元、确认资产50万元

C.确认预计负债100万元、确认资产50万元

D.确认预计负债30万元、确认资产0元

4.2×23年7月1日，甲公司以发行股份方式自非关联方处取得乙公司80%有表决权的股份，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为5 000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2×23年下半年，乙公司发生净亏损6 500万元，其他综合收益增加800万元，未发生内部交易及其他事项。不考虑其他因素，2×23年12月31日，甲公司合并资产负债表中“少数股东权益”项目列报的金额为（ ）万元。

A.0

B.-1 300

C.-1 140

D.-140

5.2×23年1月1日，甲公司开始构建一台大型生产设备，占用两笔一般借款，第一笔一般借款于2×22年1月1日借入，本金2 000万元，年利率为8%，期限为3年；第二笔一般借款于2×22年7月1日借入，本金为1 000万元，年利率为10%，期限为5年，当日已开工。2×23年1月1日，发生支出1 600万元，3月1日发生支出400万元，9月1日发生支出1 200万元。2×23年末工程尚未完工。该公司上述一般借款在2×23年应予资本化的利息金额为（ ）万元。

A.202.30

B.196.52

C.196.40

D.196

6.企业在进行固定资产减值测试时，预计未来现金流量现值时需考虑的因素是（ ）。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流量

C.账面原值

D.适用的折现率

7.2×22年1月1日，甲公司作为承租人与乙公司签订一项租赁合同，双方约定年租金为50万元，于每年年末支付，不可撤销的租赁期限为6年，租赁手续于当日完成，租赁期于当日开始。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，已知（P/A，5%，6）=5.08。不考虑其他因素，2×23年1月1日租赁负债的账面价值为（ ）万元。

A.254

B.12.70

C.241.30

D.216.70

8.下列各项中，不属于企业会计估计变更的是（ ）。

A.将合同履约进度的确认方法由投入法变更为产出法

B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

C.成本模式的投资性房地产残值由5%变为8%

D.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

9.甲公司系乙公司的母公司，2×23年6月30日，甲公司将一无形资产以860万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为2 000万元，预计使用年限为10年，已摊销1 200万元。乙公司取得该无形资产立即用于管理部门使用，采用直线法摊销，预计

尚可使用年限为4年，预计净残值为0。不考虑其他因素，该项无形资产在2×23年度合并资产负债表中的应予抵销的金额为（ ）万元。

A.8.75

B.51.25

C.60

D.7.5

10. 下列各项交易或事项中，属于以权益结算的股份支付的是（ ）。

A.股份有限公司向其股东分派股票股利

B.股份有限公司向其高管授予股票期权

C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）

1.下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的表述有（ ）。

A.不同时期发生的相同交易，应采用一致的会计政策，不得随意变更

B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

C.对已售商品的保修义务确认预计负债

D.及时将编制的财务报告传递给使用者

2.2×21年甲公司自乙公司购入一批价款为1 000万元原材料，至2×22年末甲公司尚未支付款项。2×23年2月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，相关约定如下：甲公司以其生产的库存商品偿还乙公司部分债务，该批商品账面价值为400万元，公

允价值为500万元；乙公司将其余债务转为对甲公司的投资，甲公司向乙公司定向增发股票50万股，每股面值1元，每股市价6元。不考虑其他因素，下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.应确认其他收益300万元

B.应确认主营业务收入500万元

C.应确认股本50万元

D.应确认资本公积250万元

3.下列各项关于投资性房地产转换会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益

B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

D.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益

4.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账

B.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应计入无形资产成本

C.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本

D.无形资产净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销

5.下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有（ ）。

A.已订立劳动合同的临时职工的高温补贴

B.营销人员的失业保险

C.正式任命并聘请的董事会成员的差旅费

D.内退职工的工资

6.甲公司2×22年财务报告批准报出日为2×23年4月20日，下列各项中属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

A.2×23年2月20日，发现上年度重大会计差错

B.2×23年1月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

C.2×23年3月20日，甲公司上年尚未收回债权的乙公司发生严重财务困难

D.2×23年5月10日，甲公司上月发生的诉讼案件结案

7.下列各项有关出租人会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁

B.租赁内含利率是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率

C.如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为经营租赁

D.租赁收款额应包含承租人租赁期内预期将行使终止租赁选择权时需支付的款项

8.下列各项关于政府单位国库集中支付业务的表述中，正确的有（ ）

A.财政直接支付方式下，政府单位应设置“零余额账户用款额度”科目进行核算

B.财政授权支付方式下，政府单位在年终依据代理银行提供的对账单注销额度时，在财务会计中，应借记“财政应返还额度”科目

C.财政授权支付方式下，根据“授权支付到账通知书”所列数额在预算会计中贷记“财政拨款收入”

D.实行预算管理一体化的地区和部门，不再使用“零余额账户用款额度”科目

9.企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。

A.合同资产

B.其他综合收益

C.应付债券

D.递延收益

10. 甲公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。下列交易或事项中，会引起甲公司“递延所得税资产”科目余额增加的有（ ）。

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

B.确认债权投资发生的减值

C.国债利息收入

D.转回存货跌价准备

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）

1.具有商业实质的非货币性资产交换交易，换入资产应以其自身公允价值确定。（ ）

2.以现金结算的股份支付在授予日不做会计处理，但权益结算的股份支付应予处理。（ ）

3.通过提供劳务取得的存货，其成本包括从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用，但不包括可归属于该存货的间接费用。（ ）

4.不可撤销亏损合同存在标的资产的，如果预计亏损超过标的资产的减值损失，企业应将超过部分确认为预计负债。（ ）

5.收到捐赠人限定了用途的现金，民间非营利组织应确认为捐赠收入。（ ）

6.前期差错累积影响数能够确定的前期重要差错应采用追溯调整法进行会计处理。（ ）

7.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，卖方兼承租人应终止确认所转让的资产。（ ）

8.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入。（ ）

9.初始确认时冲减相关资产账面价值的政府补助，在退回时应调整资产账面价值。（ ）

10. 企业高级管理人员本年度未享受上年度未使用的累积带薪年休假，企业应冲减当期的管理费用。（ ）

四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1. （本小题10分）2×22年至2×23年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项

如下：资料一：2×22年1月1日，甲公司以银行存款9 450万元取得乙公司当日发行的期限为5年、到期一次还本付息、不可提前赎回的债券，为取得该债券另支付交易费用50万

元。该债券的面值为10 000万元，票面年利率为6%。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为6.47%。初始确认时，该债券不属于购入或源生已发生信用减值的金融资产。

资料二：2×22年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值为10 150万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。

资料三：2×23年1月1日，甲公司以10 150万元的公允价值出售该债券投资，当日手续已办妥，不考虑当天产生的利息。本题不考虑其他因素。

（“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目）

要求：（1） 编制甲公司2×22年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2） 计算甲公司2×22年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入金额，并编制相关会计分录。

（3） 编制甲公司2×22年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

（4） 编制甲公司2×22年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。

（5） 编制甲公司2×23年1月1日出售乙公司债券的会计分录。

2. （本小题12分）2×18年至2×23年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项

如下：

资料一：2×18年12月31日，甲公司用银行存款600万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

资料二：2×20年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。改造过程中耗用生产用原材料70万元，应付工程人员薪酬14万元。

资料三：2×21年3月31日，甲公司完成环保设备改造并达到预定可使用状态，并立即投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，继续采用双倍余额递减法计提折旧。

资料四：2×23年3月31日，甲公司将该环保设备出售，取得处置价款为120万元，款项已存入银行。以银行存款支付环保设备拆卸设备费用5万元。其他资料：本题不考虑相关税费等其他因素。

要求：（1） 编制2×18年甲公司购入环保设备相关会计分录。

（2） 分别计算2×19年、2×20年环保设备应计提的折旧金额。

（3） 编制2×20年12月31日至2×21年3月31日环保设备改造，以及达到预定可使用状态时相关会计分录。

（4） 计算2×23年3月31日出售该环保设备的净损益金额，并编制相关会计分录。

五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1. （本小题15分）2×22年至2×23年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

资料一：2×22年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，定向增发的普通股每股面值为1元，公允价值为6元。另以银行存款支付股票发行费用200万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，各项资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

资料二：2×22年10月1日，甲公司将其成本为1 000万元的库存商品以不含增值税的价格1 200万元出售给乙公司，至2×22年末该批库存商品乙公司已对外出售5%至非关联方。

资料三：2×22年度，乙公司实现的净利润为4 240万元，分配现金股利1 800万元，可重分类进损益的其他综合收益增加2 000万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

资料四：2×23年2月1日，甲公司以银行存款30 000万元从非关联方另取得乙公司40%有表决权的股份，当日能够对乙公司施加控制，相关手续已于当日完成，当日原持有乙公司20%股权的公允价值为15 000万元。

资料五：2×23年2月1日，乙公司净资产的账面价值为55 000万元（其中股本为20 000万元，盈余公积为11 000万元，资本公积为9 000万元，未分配利润为15 000万元），与其公允价值一致。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）。

要求：（1） 计算甲公司2×22年1月1日取得对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制取得投资时的各项会计分录。

（2） 计算甲公司2×22年度对乙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（3） 分别编制甲公司2×22年在乙公司分配现金股利以及其他综合收益增加时的会计分录。

（4） 计算2×23年2月1日购买日甲公司合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的抵销分录。

2. （本小题18分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×23年度发生的部分经济业务如下：

资料一：4月29日，甲公司向乙公司销售一批商品，商品标价为1 500万元，由于是批量购买，甲公司给予乙公司10%的商业折扣。为了鼓励乙公司提前付款，甲公司在合同中约定现金折扣条件为：2/20，N/30（计算现金折扣不考虑增值税），当日，商品已经发出，甲公司开具增值税专用发票注明的增值税税额为175.5万元，乙公司已验收合格。该批产品成本为800万元。根据历史数据和经验判断，甲公司80%的可能性会在20天

内支付货款。

资料二：8月18日，甲公司向丙公司销售一批商品，售价5 000万元，其成本为4 000万元。合同约定，丙公司在180天内可以无条件退货（人为原因造成损坏除外）。当日，商品已发出，并经丙公司验收合格，甲公司开具增值税专用发票注明的增值税税额为650万元。根据历史数据和经验判断，甲公司预计丙公司退货率为20%。

资料三：12月20日，甲公司应收丁公司货款1 130万元已到期，因丁公司发生财务困难不能按期清偿，与甲公司协商进行债务重组。至12月31日尚未达成重组协议，甲公司计提坏账准备100万元。该事项不属于增值税征税范围。

资料四：2×24年1月19日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，将债权转为丁公司权益，甲公司债权的公允价值为1 000万元，丁公司权益的公允价值为950万元，其中，甲公司占丁公司实收资本为200万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，甲公司和丁公司完成股权变更登记手续。该事项不属于增值税征税范围。

其他资料：（1）上述售价均不含增值税。

（2）甲公司2×23年度财务报告于2×24年3月18日批准报出。

（3）不考虑除增值税以外其他相关税费。

要求：（1） 编制甲公司4月29日销售商品相关会计分录。

（2） 编制甲公司8月18日销售商品相关会计分录。

（3） 判断甲公司与丁公司在2×24年1月19日达成债务重组协议是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制调整分录；如果不属于，说明会计处理。

（4） 编制甲公司2×24年1月19日与丁公司进行债务重组的会计分录。

（5） 编制丁公司2×24年1月19日与甲公司进行债务重组的会计分录。

中级实务模拟测试（三）参考答案

一、                 单项选择题

CDBDB   DDBBB

二、                 多项选择题

BC  ACD   CD  AB  ABD  AB

AD  BD  ACD  AB

三、                 判断题

错 错 错 对 对 错 错 错 对对

四、计算分析题

1、（1）

借：其他债权投资——成本10 000

贷：银行存款（9 450+50）9 500

其他债权投资——利息调整500

（2）2×22年12月31日应确认的实际利息收入金额=9 500×6.47%=614.65（万元）。

本题应编制的会计分录如下：

借：其他债权投资——应计利息（10 000×6%）600

——利息调整14.65

贷：投资收益614.65

（3）

借：其他债权投资——公允价值变动35.35

贷：其他综合收益35.35

（4）

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益20

（5）

借：银行存款10 150

其他债权投资——利息调整485.35

贷：其他债权投资——成本10 000

——应计利息600

——公允价值变动35.35

借：其他综合收益55.35

贷：投资收益55.35

2、（1）

借：固定资产600

贷：银行存款600

（2）2×19年应计提的折旧额=600×2/5=240（万元）。

2×20年应计提的折旧额=（600-240）×2/5=144（万元）。

（3）①2×20年12月31日将固定资产转入在建工程时：

借：在建工程216

累计折旧384

贷：固定资产600

②改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出时：

借：在建工程84

贷：原材料70

应付职工薪酬14

③2×21年3月31日达到预定可使用状态时：

借：固定资产300

贷：在建工程300

（4）①出售前累计计提的折旧额=300×2/4+（300-300×2/4）×2/4=225（万元）。

出售环保设备影响损益的金额=120-（300-225）-5=40（万元）。

②出售时应编制的会计分录如下：

借：固定资产清理75

累计折旧225

贷：固定资产300

借：银行存款115

贷：固定资产清理115

借：固定资产清理40

贷：资产处置损益40

五、综合题

1、（1）长期股权投资的初始投资成本=2 000×6=12 000（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——投资成本12 000

贷：股本2 000

资本公积10 000

借：资本公积200

贷：银行存款200

（2）乙公司调整后的净利润=4 240-（1 200-1 000）×（1-5%）=4 050（万元）；

甲公司对乙公司股权投资应确认的投资收益=4 050×20%=810（万元）（1.5分）

借：长期股权投资——损益调整810

贷：投资收益810

（3）

借：应收股利360

贷：长期股权投资——损益调整（1 800×20%）360

借：长期股权投资——其他综合收益

400

贷：其他综合收益400

（4）①企业合并成本=原投资的公允价值+新增投资的公允价值=15 000+30 000=45 000（万元）。

②商誉=45 000-55 000×（20%+40%）=12 000（万元）。

借：股本20 000

资本公积9 000

盈余公积11 000

未分配利润15 000

商誉12 000

贷：长期股权投资45 000

少数股东权益

（55 000×40%）22 000

2、（1）

借：应收账款1 498.5

贷：主营业务收入

（1 500×90%×98%）1 323

应交税费——应交增值税（销项税额）

175.5

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

（2）

借：应收账款5 650

贷：主营业务收入（5 000×80%）4 000

预计负债（5 000×20%）1 000

应交税费——应交增值税（销项税额）

650

借：主营业务成本（4 000×80%）3 200

应收退货成本（4 000×20%）800

贷：库存商品4 000

（3）①甲公司与丁公司在2×24年1月19日达成债务重组协议不属于资产负债表日后调整事项。

②甲公司在2×23年度报表附注中进行披露。

（4）

借：其他权益工具投资——成本950

坏账准备100

投资收益80

贷：应收账款1 130

（5）

借：应付账款1 130

贷：实收资本200

资本公积——资本溢价750

投资收益180