《中级会计实务》模拟试题（一）

一、单项选择题

2×20年1月1日，甲公司以一批库存商品从其母公司A公司处取得乙公司80%的股权，并于当日起对乙公司实施控制。该批库存商品的成本为3000万元，公允价值为4000万元，适用的增值税税率为13%。合并当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为5500万元。合并过程中发生相关手续费用20万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.3520

B.4400

C.4520

D.4420

2、2×16年12月31日，甲公司以银行存款900万元外购一台不需要安装的生产设备，预计使用年限为5年，预计净残值为14.4万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该设备在2×21年应计提的折旧费用为（　）万元。

A.90

B.180

C.97.2

D.116.64

3、下列各项中，企业应确认为投资性房地产的是（　）。

A.持有以备增值后转让的办公楼

B.已出租的土地使用权

C.房地产开发企业开发的商品房

D.企业持有的准备建造自用办公楼的土地使用权

4、2×20年3月1日，甲公司以每股16元的价格购入乙公司股票200万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费20万元。2×20年6月1日，乙公司宣告按每股1元发放现金股利。2×20年6月22日，甲公司收到上述现金股利。2×20年12月31日该股票的市价为每股20元。不考虑其他因素，甲公司2×20年因该股票投资确认的投资收益的金额为（　）万元。

A.780

B.0

C.800

D.200

5、下列各项中，民间非营利组织不应确认捐赠收入的是（　）。

A.收到某企业捐赠的固定资产

B.收到的捐赠承诺函

C.收到有限定用途的现金捐赠

D.收到无限定用途的存货捐赠

6、2×20年1月1日，甲公司购入一项商标权，确认为无形资产。其初始确认成本为2000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×20年12月31日，该商标权出现减值迹象，经测试其可收回金额为1500万元。假定计提减值后，预计尚可使用6年，摊销方法和预计净残值不变。不考虑其他因素，甲公司2×21年对该商标权计提的摊销额为（　）万元。

A.200

B.250

C.166.67

D.300

7、甲公司是乙公司的母公司。2×20年6月30日，甲公司将其生产的产品销售给乙公司，产品的总成本为240万元，总售价为300万元，乙公司取得后作为存货核算。至2×20年12月31日，乙公司将该批存货的30%对外部第三方销售。不考虑其他因素，甲公司在编制2×20年合并资产负债表时，应抵销“存货”项目的金额为（　）万元。

A.42

B.60

C.18

D.300

8、甲公司是一家购物网站，在2×20年“双十一”预售活动中向消费者预收定金60000万元，商品于2×20年11月11日发出。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司对预收定金的会计处理正确的是（　）。

A.增加主营业务收入60000万元

B.增加合同资产60000万元

C.增加合同负债60000万元

D.增加预收账款60000万元

9、2×20年12月31日，甲公司发现2×19年漏记一项管理用固定资产折旧费用200万元，税法对该固定资产的折旧政策与会计相同，所得税申报表中也未扣除该项费用。甲公司适用的企业所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错应调减2×20年资产负债表中“未分配利润”项目年初余额为（　）万元。

A.180

B.150

C.135

D.45

10、下列各项中，属于与重组义务有关的直接支出的是（　）。

A.员工自愿遣散的支出

B.对新营销网络的投资

C.剩余职工再培训费

D.推广公司新形象的营销成本

二、多项选择题

1、下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后调整事项的有（　）。

A.因自然灾害导致资产发生重大损失

B.企业利润分配方案中宣告发放现金股利

C.资产负债表日后的诉讼案件结案

D.发现了财务报表舞弊

2、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产的，房地产在转换日的公允价值与账面价值的差额可能影响的报表项目有（　）。

A.营业成本

B.资本公积

C.公允价值变动收益

D.其他综合收益

3、下列各项中，属于政府单位财务会计要素的有（　）。

A.利润

B.净资产

C.费用

D.所有者权益

4、企业为取得合同发生的下列支出中，应计入当期损益的有（　）。

A.投标费

B.为准备投标资料发生的相关费用

C.销售佣金

D.差旅费

5、下列各事项中，影响企业利润总额的有（　）。

A.投资性房地产后续资本化支出

B.固定资产报废损失

C.无形资产售价与账面价值的差额

D.债权投资发生的减值损失

6、下列各项资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年年末进行减值测试的有（　）。

A.长期股权投资

B.固定资产

C.使用寿命不确定的无形资产

D.企业合并产生的商誉

7、企业在编制合并资产负债表时，应予以抵销的项目有（　）。

A.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

B.母公司与子公司之间产生的内部债权与债务

C.母公司与子公司之间交易形成的未实现损益的存货

D.少数股东与子公司之间交易形成的未实现损益的固定资产

8、下列各项中，企业应通过应付职工薪酬核算的有（　）。

A.职工工资

B.职工福利费

C.职工养老保险

D.辞退福利

9、下列各项中，影响企业未签订销售合同的存货可变现净值的有（　）。

A.市场价格

B.合同价格

C.估计发生的销售费用

D.尚需发生的加工成本

10、企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（　）。

A.固定资产

B.长期股权投资

C.资本公积

D.其他综合收益

三、判断题

1、企业取得长期股权投资的买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益。（　）

对

错

2、企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，在补偿金额基本确定能够收到时，应按预期可获得补偿的金额确认为一项资产。（　）

对

错

3、企业不可以将其他权益工具投资重分类为交易性金融资产。（　）

对

错

4、借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、权益性融资费用等。（　）

对

错

5、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（　）

对

错

6、会计估计是企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。（　）

对

错

7、对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当按照履约进度确认收入，如果履约进度不能合理确定，则企业不应确认收入。（　）

对

错

8、母公司和子公司之间交易产生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（　）

对

错

9、资产负债表日后事项，无论属于调整事项还是非调整事项，均应当调整报告年度的财务报表。（　）

对

错

10、企业收到投资者以外币投入的资本，通常应采用交易发生日的即期汇率折算，但存在合同约定汇率的情况下应以合同约定汇率进行折算。（　）

对

错

四、计算分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人。2×19年至2×22年，甲公司发生的与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2×19年12月31日，甲公司以银行存款购入一台管理用设备并立即投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：2×20年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为4120万元，预计未来现金流量的现值为4200万元。假定计提减值准备后，甲公司根据新获得的信息预计该设备尚可使用7年，预计净残值和折旧方法不变。
资料三：2×21年5月10日，甲公司为该设备支付日常维护费20万元。
资料四：2×21年12月5日，甲公司将该设备对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为3500万元，增值税税额为455万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用6万元。
假定不考虑其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-5个小题。

（1） 根据资料一，编制甲公司2×19年12月31日购入设备的会计分录。

（2） 根据资料二，计算甲公司2×20年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

（3） 根据资料二，计算甲公司2×21年应计提的折旧金额，并编制相关的会计分录。

（4） 根据资料三，编制甲公司2×21年5月10日支付设备日常维护费的会计分录。

（5） 根据资料四，编制甲公司2×21年12月5日处置该设备的会计分录。

2、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为25%。2×20年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2×20年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。当日，该办公楼的账面价值为800万元，公允价值为900万元。2×20年12月31日，该办公楼的公允价值为1080万元。按照税法规定，该办公楼每年应计提折旧120万元，持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。转为投资性房地产之前，甲公司对该办公楼的折旧政策与税法规定一致。
资料二：2×20年4月1日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司于当日发行的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为680万元。税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2×20年7月1日，甲公司开始研发一项专利技术，截至2×20年12月31日，研发活动尚未完成，共发生费用化支出200万元，资本化支出100万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定可据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销。
其他资料：甲公司2×20年度实现的利润总额为5000万元，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

（1） 根据资料一，分别计算甲公司2×20年1月1日和2×20年12月31日办公楼的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，计算2×20年12月31日应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

（2） 根据资料二，计算2×20年12月31日甲公司该债券投资的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异，如果产生暂时性差异，计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

（3） 根据资料三，判断甲公司2×20年12月31日内部研发的无形资产是否产生暂时性差异，并说明理由。

（4） 计算甲公司2×20年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。

五、综合题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×21年发生的部分交易或事项如下：
资料一：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司于3年后向乙公司交付一批A产品，如果乙公司在2×21年1月1日付款，则需要支付800万元；如果乙公司在3年后付款，则需要支付900万元。乙公司选择在2×21年1月1日付款，实际利率为4%。乙公司在实际收到A产品时取得其控制权。（假设该事项不考虑增值税因素）
资料二：2×21年2月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售1000件B产品，总售价为600万元，总成本为400万元。甲公司承诺该批产品自售出起1年内如果发生非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司负责免费维修；同时，还承诺免费提供3年延保服务，市场上单独购买3年延保服务需要支付25万元。根据相关法律规定，B产品的法定质保期为1年。甲公司根据以往经验估计B产品在法定保修期内很可能发生的保修费用为8万元。销售款已收到并存入银行。
资料三：2×21年11月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售C产品10000件，单位销售价格为1万元，单位成本为0.7万元，产品已经发出，款项已收存银行。根据销售合同约定，在2×22年2月1日之前丁公司有权退还产品。当日，甲公司根据以往经验估计该批C产品的退货率为10%。2×21年11月30日，甲公司对退货率进行了重新评估，将退货率调整为6%。
本题不考虑其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

（1） 根据资料一，编制甲公司2×21年1月1日收到乙公司支付款项的会计分录。

（2） 根据资料二，判断甲公司销售B产品的合同中包含几项履约义务，计算各单项履约义务应分摊的交易价格，并编制与该业务相关的会计分录。

（3） 根据资料三，编制甲公司2×21年11月1日销售C产品的会计分录。

（4） 根据资料三，编制甲公司2×21年11月30日对C产品退货率重新评估的调整分录。

2、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×20年至2×21年，甲公司对乙公司股权投资的有关资料如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款7500万元购入乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，账面价值为19000万元，差额为一项管理用固定资产评估增值所致，该固定资产剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
资料二：2×20年6月30日，甲公司将其成本为800万元的M商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司取得后作为存货核算。至2×20年12月31日，乙公司对外部第三方出售了30%的M商品。
资料三：2×20年度，乙公司实现的净利润为3340万元，持有的其他债权投资公允价值上升400万元（已扣除所得税影响），未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2×21年1月1日，甲公司出售乙公司30%的股权，取得价款7200万元，相关手续于当日完成。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，剩余股权的公允价值为2400万元。
资料五：2×21年12月31日，甲公司持有乙公司股权的公允价值为2200万元。
其他资料：假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。
（“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-5个小题。

（1） 编制甲公司2×20年1月1日对乙公司股权投资的会计分录。

（2） 计算甲公司2×20年度应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

（3） 编制甲公司2×20年对乙公司其他债权投资公允价值上升所作的会计分录。

（4） 编制甲公司2×21年1月1日出售乙公司股权投资和剩余股权转为金融资产的会计分录。

（5） 编制甲公司2×21年12月31日对乙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的分录。

模拟试题参考答案（一）

一、单项选择题

1、【参考答案】：B

本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额。长期股权投资的初始投资成本＝5500×80%＝4400（万元），相关手续费用计入管理费用。
会计分录为：
借：长期股权投资 4400
　　贷：库存商品 3000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（4000×13%）520
　　　　资本公积——股本溢价 880
借：管理费用 20
　　贷：银行存款 20

2、【参考答案】：A

双倍余额递减法下，前期不考虑预计净残值，但在最后两年需要扣除预计净残值，并按照直线法计提折旧。本题2×17年应计提的折旧额＝900×2/5＝360（万元）；2×18年应计提的折旧额＝（900－360）×2/5＝216（万元）；2×19年应计提的折旧额＝（900－360－216）×2/5＝129.6（万元）；2×20年和2×21年应计提的折旧额＝（900－360－216－129.6－14.4）/2＝90（万元）。  

3、【参考答案】：B

选项A，属于固定资产；选项C，属于房地产开发企业的存货；选项D，属于无形资产。

4、【参考答案】：D

甲公司2×20年因该股票投资确认投资收益的金额＝200×1＝200（万元）。相关会计分录为：
2×20年3月1日：
借：其他权益工具投资——成本 3220
　　贷：银行存款 （16×200＋20）3220
2×20年6月1日：
借：应收股利 200
　　贷：投资收益（200×1）200
2×20年6月22日：
借：银行存款 200
　　贷：应收股利 200
2×20年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动780
　　贷：其他综合收益（20×200－3220）780

5、【参考答案】：B

6、【参考答案】：B

2×20年年末计提摊销后的账面价值＝2000－2000/10＝1800（万元），可收回金额为1500万元，发生减值，计提减值后的账面价值＝1500（万元），所以2×21年应计提的摊销额＝1500/6＝250（万元）。
会计分录如下：
2×20年1月1日：
借：无形资产2000
　　贷：银行存款2000
2×20年12月31日：
借：管理费用等（2000/10）200
　　贷：累计摊销200
借：资产减值损失300
　　贷：无形资产减值准备（1800－1500）300
2×21年12月31日：
借：管理费用等250
　　贷：累计摊销250  

7、【参考答案】：A

应抵销“存货”项目的金额＝（300－240）×（1－30%）＝42（万元）。
甲公司编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：
借：营业收入300
　　贷：营业成本300
借：营业成本42
　　贷：存货[（300－240）×70%]42  

8、【参考答案】：C

甲公司收取的定金属于预收款项，应确认为合同负债。甲公司的会计处理为：
借：银行存款 60000
　　贷：合同负债60000  

9、【参考答案】：C

应调减“未分配利润”项目年初余额＝200×（1－25%）×（1－10%）＝135（万元）。
甲公司的更正分录为：
借：以前年度损益调整——调整管理费用200
　　贷：累计折旧200
借：应交税费——应交所得税（200×25%）50
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用50
借：盈余公积 15
　　利润分配——未分配利润 135
　　贷：以前年度损益调整150  

10、【参考答案】：A

直接支出，是指企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。与重组有关的直接支出主要有自愿遣散支出、强制遣散支出、不再使用的厂房租赁撤销费。

二、多项选择题

1、【参考答案】：CD

选项AB，属于资产负债表日后非调整事项。
常见的调整事项有：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案；
（2）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错；
（3）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产减值或调整减值；
（4）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产成本或售出资产收入；
（5）资产负债表日后，企业利润分配方案中提取法定盈余公积。

2、【参考答案】：CD

自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。公允价值变动损益在利润表中的列示项目为“公允价值变动收益”。  

3、【参考答案】：BC

政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，没有利润和所有者权益，选项AD不正确。  

4、【参考答案】：ABD

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，选项C，属于增量成本，应确认为合同取得成本。  

5、【参考答案】：BCD

选项A，投资性房地产后续资本化支出计入投资性房地产的成本，不影响利润总额；选项B，固定资产报废损失，计入营业外支出，影响利润总额；选项C，计入资产处置损益，影响利润总额；选项D，计入信用减值损失，影响利润总额。  

6、【参考答案】：CD

选项AB，只有出现减值迹象，才进行减值测试。无论是否存在减值迹象，至少应当每年末进行减值测试的资产有三项：商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产。  

7、【参考答案】：ABC

选项D，少数股东与子公司之间的交易不属于内部交易，不需要抵销。  

8、【参考答案】：ABCD

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。其中短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利。

9、【参考答案】：ACD

可变现净值＝估计售价－估计发生的相关税费－尚需发生的加工成本。选项B，为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应以合同价格为基础计算可变现净值，如果没有签订合同，则是以市场价格为基础计算。  

10、【参考答案】：AB

企业对境外经营财务报表折算时，应当遵循以下规定：
①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
选项CD，应采用交易发生时的即期汇率折算。  

三、判断题

1、【参考答案】：N

企业取得长期股权投资的买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，而不确认投资收益，把这部分股利单独拿出来做分录是：
借：应收股利
　　贷：银行存款等  

2、【参考答案】：N

预期可获得的补偿不可以冲减预计负债，且确认金额不能超过预计负债的账面价值，也就是说确认为资产的金额最多只能和预计负债的金额相等，而不是完全按预期可获得的补偿金额来确认。  

3、【参考答案】：Y

金融资产中的债券资产，可以相互重分类，而股票资产，不可以相互重分类。其中其他权益工具投资，属于股票资产，其不能与其他金融资产相互重分类。

4、【参考答案】：N

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的权益性融资费用不属于借款费用的范畴。  

5、【参考答案】：Y

6、【参考答案】：Y

7、【参考答案】：N

当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

8、【参考答案】：N

顺流交易所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；逆流交易所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。  

9、【参考答案】：N

资产负债表日后调整事项，应调整报告年度的财务报表；而非调整事项，则不需要调整报告年度的财务报表，但需要在财务报表附注中进行披露。

10、【参考答案】：N

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。  

四、计算分析题

1、（1）借：固定资产 5000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）650
　　贷：银行存款5650

（2）2×20年年末，该设备计提减值准备前的账面价值＝5000－5000/10＝4500（万元）；
可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额4120万元与预计未来现金流量的现值4200万元孰高确定，可收回金额＝4200（万元）。
计提减值准备的金额＝4500－4200＝300（万元）。
借：资产减值损失 300
　　贷：固定资产减值准备 300

（3）计提减值准备后该设备的账面价值为4200万元。
甲公司2×21年应计提的折旧金额＝4200/7＝600（万元）。
借：管理费用 600
　　贷：累计折旧600

（4）借：管理费用 20
　　贷：银行存款 20

（5）借：固定资产清理 3600
　　累计折旧（5000/10＋600）1100
　　固定资产减值准备 300
　　贷：固定资产 5000
借：固定资产清理 6
　　贷：银行存款 6
借：银行存款 3955
　　资产处置损益106
　　贷：固定资产清理 3606
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）455

2、（1）2×20年1月1日：
该办公楼的账面价值＝900（万元）；
该办公楼的计税基础＝800（万元）；
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
2×20年12月31日：
该办公楼的账面价值＝1080（万元）；
该办公楼的计税基础＝800－120＝680（万元）；
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异
递延所得税负债余额＝（1080－680）×25%＝100（万元）。

（2）该债券投资的账面价值＝680（万元）；
该债券投资的计税基础＝600（万元）；
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝（680－600）×25%＝20（万元）。

（3）产生暂时性差异。
理由：开发支出的账面价值＝100（万元），计税基础＝100×175%＝175（万元），资产的账面价值与计税基础不相等，所以产生暂时性差异。

（4）应纳税所得额＝5000－[（1080－680）－（900－800）]－200×75%＝4550（万元）
应交企业所得税＝4550×25%＝1137.5（万元）
借：所得税费用1212.5
　　其他综合收益[（900－800）×25%＋20]45
　　贷：递延所得税负债（100＋20）120
　　　　应交税费——应交所得税1137.5

五、综合题

1、（1）2×21年1月1日：
借：银行存款800
　　未确认融资费用100
　　贷：合同负债900

（2）该项合同中包含两项单项履约义务，一是B产品的销售及法定质保，二是延保服务。
B产品的销售及法定质保应分摊的交易价格＝600×600/（600＋25）＝576（万元）
延保服务应分摊的交易价格＝600×25/（600＋25）＝24（万元）
借：银行存款678
　　贷：主营业务收入576
　　　　合同负债24
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（600×13%）78
借：主营业务成本400
　　贷：库存商品400
借：销售费用8
　　贷：预计负债8

（3）借：银行存款11300
　　贷：主营业务收入（10000×1×90%）9000
　　　　预计负债（10000×1×10%）1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（10000×1×13%）1300
借：主营业务成本（10000×0.7×90%）6300
　　应收退货成本（10000×0.7×10%）700
　　贷：库存商品（10000×0.7）7000

（4）借：预计负债[10000×1×（10%－6%）]400
　　贷：主营业务收入400
借：主营业务成本[10000×0.7×（10%－6%）]280
　　贷：应收退货成本280

2、（1）借：长期股权投资——投资成本 7500
　　贷：银行存款 7500（1.5分）
应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝20000×40%＝8000（万元），大于初始投资成本7500万元，应调整长期股权投资的账面价值，调整金额为500万元（8000－7500）。
借：长期股权投资——投资成本 500
　　贷：营业外收入 500

（2）乙公司调整后的净利润＝3340－（20000－19000）/5－（1000－800）×（1－30%）＝3000（万元）；
甲公司2×20年度应确认的投资收益＝3000×40%＝1200（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 1200
　　贷：投资收益1200

（3）借：长期股权投资——其他综合收益160
　　贷：其他综合收益（400×40%）160

（4）借：银行存款 7200
　　贷：长期股权投资——投资成本（8000×30%/40%）6000
　　　　　　　　　　——损益调整（1200×30%/40%）900
　　　　　　　　　　——其他综合收益（160×30%/40%）120
　　　　投资收益180
借：其他综合收益160
　　贷：投资收益 160
借：交易性金融资产——成本 2400
　　贷：长期股权投资——投资成本（8000－6000）2000
　　　　　　　　　　——损益调整（1200－900）300
　　　　　　　　　　——其他综合收益（160－120）40
　　　　投资收益 60

（5）借：公允价值变动损益（2400－2200）200
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
借：递延所得税资产（200×25%）50
　　贷：所得税费用 50