模拟试题（二）

一、单项选择题

1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×20年4月1日，甲公司向乙公司发出一批实际成本为50万元的原材料，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为5%的应税消费品，另支付加工费7万元（不含增值税），加工完成收回后，用于连续生产应税消费品。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的入账成本为（　）万元。

A.60

B.57

C.61.91

D.59.5

2、下列各项会计信息质量要求中，需要从项目性质和金额大小两个方面判断的是（　）。

A.重要性

B.及时性

C.可比性

D.可理解性

3、2×20年1月1日，甲公司以银行存款360万元取得一项专利权，并于当日投入专设销售机构使用。甲公司预计该专利权可以使用8年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。2×20年12月31日，该专利权的可收回金额为280万元，预计尚可使用年限为5年，摊销方法和预计净残值不变。不考虑其他因素，甲公司2×20年因该专利权减少营业利润的金额为（　）万元。

A.45

B.35

C.80

D.10

4、2×20年1月1日，甲公司以银行存款2050万元购入乙公司于当日发行的3年期债券，该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%，利息于每年年末支付，到期一次偿还本金。甲公司将该债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，该债券的公允价值为2212.5万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益金额为（　）万元。

A.162.5

B.180

C.212.5

D.102.5

5、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2×20年年初，“递延所得税资产”科目的借方余额为90万元，本年新增可抵扣暂时性差异300万元。预计从2×21年起，甲公司适用的所得税税率将变为25%。不考虑其他因素，甲公司2×20年“递延所得税资产”的发生额为（　）万元。

A.75

B.225

C.165

D.135

6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年6月1日，甲公司采用自营方式建造的一栋厂房达到预定可使用状态，并已办理竣工决算手续。决算资料显示：甲公司共领用工程物资1200万元；领用自产产品一批，成本为120万元，未计提存货跌价准备，公允价值为180万元；领用原材料一批，成本为200万元，未计提存货跌价准备，公允价值为240万元；发生在建工程人员薪酬300万元。不考虑其他因素，甲公司该厂房的入账价值为（　）万元。

A.1820

B.1860

C.1880

D.1920

7、事业单位以固定资产作为对价取得长期股权投资的，财务会计中长期股权投资的入账价值为（　）。

A.股权的公允价值

B.固定资产的账面价值

C.固定资产的评估价值和相关税费之和

D.股票的面值

8、下列属于会计政策变更的是（　）。

A.固定资产使用年限的变更

B.因持股比例增加导致长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法

C.坏账准备的计提比例的变更

D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

9、2×20年6月1日，甲公司收到政府有关部门的专项财政拨款500万元，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年6月30日，甲公司以银行存款860万元购入环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司选择净额法对该类政府补助进行会计处理。不考虑其他因素，甲公司2×20年应对该环保设备计提的折旧额为（　）万元。

A.86

B.50

C.36

D.72

10、甲公司是乙公司的母公司，2×20年甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和2200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2100万元和1600万元，其中甲公司因向乙公司购买商品而支付现金500万元。不考虑其他事项，甲公司编制的2×20年合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（　）万元。

A.3700

B.3200

C.5200

D.4200

二、多项选择题

1、下列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有（　）。

A.商品和劳务计价和结算的主要货币

B.影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的主要货币

C.融资活动获得的货币

D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币

2、下列各项资产，计提减值以后期间价值回升但减值不可以转回的有（　）。

A.无形资产

B.长期股权投资

C.成本模式计量的投资性房地产

D.其他债权投资

3、借款费用开始资本化需要满足的条件之一是资产支出已经发生，下列各项中，属于资产支出已经发生的有（　）。

A.支付现金

B.承担带息债务

C.转移非现金资产

D.借款费用已经发生

4、下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，不计提折旧

B.已提足折旧但仍继续使用的固定资产，不再计提折旧

C.未使用的固定资产，也需要计提折旧

D.提前报废的固定资产，仍需要计提折旧

5、2×20年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。该批商品的成本为160万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（　）。

A.确认主营业务收入200万元

B.确认主营业务成本160万元

C.存货的账面价值不变

D.确认应收账款26万元

6、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入外购无形资产成本的有（　）。

A.购买价款

B.专业人员服务费

C.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用

D.增值税进项税额

7、相较于个别资产负债表，下列各项中，仅属于合并资产负债表项目的有（　）。

A.少数股东权益

B.归属于母公司所有者权益合计

C.资本公积

D.其他综合收益

8、下列各项中，影响债权投资在资产负债表日确认投资收益金额的因素有（　）。

A.债券面值

B.票面利率

C.期初摊余成本

D.实际利率

9、企业在确认递延所得税负债时，可能计入的会计科目或报表项目有（　）。

A.资本公积

B.其他综合收益

C.未分配利润

D.所得税费用

10、下列关于长期股权投资初始计量的表述中，正确的有（　）。

A.企业为取得长期股权投资而发生的审计、法律服务等中介费用，应计入管理费用

B.同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资，应按享有子公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值的份额确定初始投资成本

C.企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额确定初始投资成本

D.非同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定初始投资成本

三、判断题

1、内部研究开发无形资产开发阶段的支出，应全部记入“研发支出——资本化支出”科目，等项目研发成功后转入无形资产的成本。（　）

对

错

2、企业接受投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（　）

对

错

3、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（　）

对

错

4、公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，企业可以随意选择使用其中的任何一个层次的输入值。（　）

对

错

5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生预期信用损失时，应通过“信用减值损失”科目来核算。（　）

对

错

6、企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户，此时企业属于代理人。（　）

对

错

7、企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用，应计入固定资产成本。（　）

对

错

8、企业应将所有总部资产的账面价值分摊至相关资产组进行减值测试。（　）

对

错

9、商品流通企业的进货费用，按照可靠性会计信息质量要求，均应计入存货的采购成本。（　）

对

错

10、长期股权投资采用权益法核算的，应先将被投资单位账面净利润中包含的未实现内部交易损益等因素抵销，再按享有份额确认投资收益。（　）

对

错

四、计算分析题

1、甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×20年至2×22年与写字楼相关的资料如下:
资料一：2×20年1月1日，甲公司将自用写字楼出租给乙公司使用，租期为2年，年租金为360万元。当日该写字楼的原值为20000万元，已计提折旧4000万元，未计提减值准备，当日该写字楼的公允价值为17500万元。该写字楼的预计使用年限为50年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法计提折旧。
资料二：2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为18000万元，甲公司收到乙公司支付的当年租金360万元，并存入银行。
资料三：2×21年12月31日，该写字楼的公允价值为17800万元，甲公司收到乙公司支付的当年租金360万元，并存入银行。
资料四：2×22年1月1日，租赁期满，甲公司收回后以17000万元的价格出售该写字楼。
不考虑增值税等相关税费和其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

（1） 根据资料一，编制甲公司2×20年1月1日将自用写字楼转为出租的会计分录。

（2） 根据资料二，编制甲公司2×20年12月31日对该投资性房地产确认公允价值变动和收到租金的会计分录。

（3） 根据资料三，编制甲公司2×21年12月31日对该投资性房地产确认公允价值变动和收到租金的会计分录。

（4） 根据资料四，编制甲公司2×22年1月1日出售该写字楼的会计分录。

2、2×21年1月1日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期为1.5年，有关资料如下：
资料一：2×21年1月1日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。
资料二：该厂房的建造还占用了两笔一般借款：
（1）2×21年1月1日从银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
（2）2×21年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
资料三：2×21年与厂房建造相关的支出如下：1月1日，支出2000万元；4月1日，支出4200万元；10月1日，支出3600万元。
资料四：2×21年6月1日至2×21年9月30日，因与施工方发生质量纠纷导致工程停工，2×21年10月1日，工程重新开工。
本题不考虑其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

（1） 计算甲公司2×21年专门借款利息资本化金额。

（2） 计算甲公司2×21年一般借款利息资本化金额。

（3） 计算甲公司2×21年借款利息费用化金额。

（4） 编制甲公司2×21年与借款利息有关的会计分录。

五、综合题

1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月30日，所得税汇算清缴在2×21年3月31日完成。甲公司在2×21年1月1日至2×21年4月30日期间发生的相关交易或事项如下：
资料一：甲公司为乙公司的一笔银行借款提供全额担保，2×20年12月1日，乙公司贷款逾期未还，该银行向法院起诉乙公司和甲公司，截至2×20年12月31日，法院尚未作出判决，甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为80%，预计因承担连带责任需要赔偿的金额为220万元。2×21年1月20日，法院判决甲公司应承担赔偿额260万元，各方均服从判决，但款项尚未支付。税法规定，企业因债务担保发生的支出不得税前扣除。
资料二：2×21年2月1日，甲公司发现2×20年取得的应划分为交易性金融资产的一批债券错误的确认了其他债权投资。该批债券系甲公司按面值1000万元购入，票面利率为5%，分期付息，到期一次偿还本金。2×20年12月31日该债券的公允价值为1200万元。税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入处置当期的应纳税所得额。
资料三：2×21年3月5日，甲公司收到丙公司退回的一批产品，取得了税务机关开具的红字增值税专用发票，并以银行存款向丙公司退回货款及相应的增值税税款。该批产品系甲公司2×20年12月31日销售给丙公司，当时已确认收入并收讫款项，该批产品的售价为500万元，成本为360万元。税法规定，销售退回所对应的收入和成本不计入当期应纳税所得额。
其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑除增值税、所得税以外的税费及其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-3个小题。

（1） 判断甲公司2×21年3月5日发生销售退回是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。

（2） 根据资料二，判断甲公司2×21年2月1日发现金融资产分类错误是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。

（3） 根据资料一，判断甲公司2×21年1月20日未决诉讼结案是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相关的会计分录；如为非调整事项，简要说明理由。

2、甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20年与股权投资有关的资料如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票2000万股的方式自非关联方取得乙公司60%的有表决权的股份，能对乙公司实施控制。甲公司普通股股票的面值为1元/股，发行价格为4.2元/股。甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。
资料二：2×20年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为12500万元，其中股本为4000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为650万元，未分配利润为5850万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，该差额系一批库存商品评估增值所致，该批库存商品的账面价值为800万元，公允价值为1300万元，截至当年年末，对外部第三方出售70%。
资料二：2×20年6月30日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为1000万元，成本为700万元，未计提过存货跌价准备。乙公司取得该设备后，作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2×20年度，乙公司实现净利润1850万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升500万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。
本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

（1） 计算甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录。

（2） 计算甲公司在2×20年1月1日合并财务报表中应确认的商誉和少数股东权益的金额。

（3） 编制甲公司2×20年1月1日编制合并财务报表时相关的调整和抵销分录。

（4） 编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

 模拟试题参考答案（二）

一、单项选择题

1、【参考答案】：B

收回材料后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以收回的委托加工物资的实际成本＝50＋7＝57（万元）。  

2、【参考答案】：A

3、【参考答案】：C

甲公司2×20年因该专利权减少营业利润的金额＝当期计提的摊销额360/8＋计提的减值准备（360－360/8－280）＝80（万元）。
会计分录为：
2×20年1月1日：
借：无形资产 360
　　贷：银行存款 360
2×20年12月31日：
借：销售费用 45
　　贷：累计摊销（360/8）45
计提减值准备前的账面价值＝360－360/8＝315（万元），可收回金额为280万元，则应计提减值准备的金额＝315－280＝35（万元）。
借：资产减值损失 35
　　贷：无形资产减值准备35  

4、【参考答案】：B

甲公司2×20年12月31日应确认的其他综合收益＝2212.5－（2050＋2050×5%－2000×6%）＝180（万元）。
本题会计分录为：
2×20年1月1日：
借：其他债权投资——成本2000
　　　　　　　　——利息调整50
　　贷：银行存款2050
2×20年12月31日：
借：应收利息（2000×6%）120
　　贷：投资收益（2050×5%）102.5
　　　　其他债权投资——利息调整17.5
借：其他债权投资——公允价值变动180
　　贷：其他综合收益[2212.5－（2050－17.5）]180

5、【参考答案】：D

 “递延所得税资产”的发生额＝300×25%＋90/15%×（25%－15%）＝135（万元），或者＝（300＋90/15%）×25%－90＝135（万元）。
提示：当所得税税率发生变动时，计算递延所得税资产或递延所得税负债发生额的方法：
（1）本期递延所得税资产（负债）发生额＝可抵扣（应纳税）暂时性差异发生额×变动后的所得税税率＋期初递延所得税资产（负债）/变动前的所得税税率×（变动后的所得税税率－变动前的所得税税率）；
（2）本期递延所得税资产（负债）发生额＝可抵扣（应纳税）暂时性差异期末余额×变动后的所得税税率－递延所得税资产（负债）期初余额＝[可抵扣（应纳税）暂时性差异本期发生额＋递延所得税资产（负债）期初余额/变动前的所得税税率]×变动后的所得税税率－递延所得税资产（负债）期初余额。  

6、【参考答案】：A

7、【参考答案】：C

事业单位以固定资产为对价取得长期股权投资的，在财务会计当中，按照评估价值与相关税费的合计金额，借记“长期股权投资”科目。
会计处理如下：
财务会计：
借：长期股权投资[评估价值＋相关税费]
　　固定资产累计折旧
　　贷：固定资产
　　　　银行存款/其他应交税费[税费支出]
　　　　其他收入[或借记“资产处置费用”]
预算会计：
借：其他支出[税费支出]
　　贷：资金结存——货币资金

8、【参考答案】：D

选项AC，均属于会计估计变更；选项B是因为持股比例变了，从而改变核算方法，属于正常业务。

9、【参考答案】：C

甲公司2×20年应对该环保设备计提的折旧额＝（860－500）/5×6/12＝36（万元）。会计分录为：
2×20年6月1日：
借：银行存款 500
　　贷：递延收益 500
2×20年6月30日：
借：固定资产 860
　　贷：银行存款 860
借：递延收益500
　　贷：固定资产500
2×20年12月31日：
借：管理费用 36
　　贷：累计折旧 （360/5×6/12）36

10、【参考答案】：B

合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝（2100＋1600）－500＝3200（万元）。

二、多项选择题

1、【参考答案】：ABCD

企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2、【参考答案】：ABC

选项D，其他债权投资的减值在以后期间可以转回。资产减值准则规范的资产，其计提的减值在以后期间不能转回，主要包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

3、【参考答案】：ABC

选项D，是借款费用开始资本化应满足的条件之一，而不能表明资产支出已经发生。借款费用开始资本化需要同时满足三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。其中资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。  

4、【参考答案】：BC

选项A，自建固定资产是从达到预定可使用状态开始计提折旧，而不是从办理竣工决算手续才开始计提折旧；选项D，提前报废的固定资产，不需要计提折旧。

5、【参考答案】：CD

由于乙公司资金周转存在困难，所以甲公司因向客户销售商品而有权收取的价款的收回存在较大的不确定性，不满足客户取得相关商品控制权时确认收入的相关条件。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，也不结转成本，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映，所以选项AB不正确。甲公司的会计处理如下：
借：发出商品 160
　　贷：库存商品 160
借：应收账款 26
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26
选项C，发出商品和库存商品都属于存货，所以存货的账面价值没有发生变化。

6、【参考答案】：ABC

7、【参考答案】：AB

选项CD，在个别资产负债表中也列示，不属于合并资产负债表独有的项目。

8、【参考答案】：CD

债权投资在资产负债表日确认的投资收益＝期初摊余成本×实际利率，而面值和票面利率的乘积计算的是“应收利息”或“债权投资——应计利息”的金额。

9、【参考答案】：ABCD

一般情况下，递延所得税负债计入所得税费用，选项D正确；如果是与直接计入所有者权益相关的交易或事项产生的递延所得税负债（比如其他权益工具投资公允价值变动产生的），则计入其他综合收益等科目，选项B正确；编制合并财务报表时，对子公司评估增值或贬值产生的递延所得税负债的确认，是计入资本公积，选项A正确；如果是对会计政策变更或前期差错追溯调整涉及的递延所得税，则计入留存收益（即盈余公积和利润分配——未分配利润），选项C正确。关于A选项，编制合并财务报表时，对子公司资产评估增值以及负债评估贬值递延所得税负债的确认，是计入资本公积；对子公司负债评估增值以及资产评估贬值递延所得税资产的确认，是计入资本公积。

10、【参考答案】：BD

选项A，如果是企业合并方式取得的长期股权投资，则中介费用计入管理费用，如果是合并以外方式取得的长期股权投资，则中介费用计入长期股权投资的入账成本；选项C，企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按支付对价的公允价值和相关费用之和确定初始投资成本，然后考虑是否对初始投资成本进行调整：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。  

三、判断题

1、【参考答案】：N

开发阶段的支出也需要区分是否满足资本化条件，只有满足资本化条件的支出，才记入“研发支出——资本化支出”科目，而不满足资本化条件的支出，则记入“研发支出——费用化支出”科目归集，期末转入管理费用，不计入无形资产的成本。  

2、【参考答案】：Y

3、【参考答案】：Y

4、【参考答案】：N

企业应当将公允价值计量所使用的输入值分为三个层次，首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。另外，企业只有在资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值。  

5、【参考答案】：N

6、【参考答案】：N

企业在判断主要责任人和代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则，如果能够控制该商品的就是主要责任人；如果不能控制该商品的就是代理人。企业作为主要责任人的情况有：
（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
（2）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。

7、【参考答案】：N

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。其中企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用等后续支出，应计入销售费用；行政管理部门发生的日常修理费用等后续支出，则计入管理费用。  

8、【参考答案】：N

企业应根据总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至资产组分别进行处理：（1）能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至相关资产组，再据以比较资产组的账面价值和可收回金额，进行减值测试；（2）不能按照合理和一致的基础分摊至资产组的，先对资产组进行减值测试，再将资产组和该部分总部资产组成资产组组合进行减值测试。  

9、【参考答案】：N

商品流通企业的进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品成本的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

10、【参考答案】：Y

权益法核算下，投资方应先对被投资单位的账面净利润进行调整，将未实现的内部交易损益和投资日被投资单位评估增值或贬值的影响抵销，再乘以持股比例计算确认投资收益。  

四、计算分析题

1、（1）借：投资性房地产——成本17500
　　累计折旧4000
　　贷：固定资产20000
　　　　其他综合收益1500

（2）确认公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动（18000－17500）500
　　贷：公允价值变动损益500
收到租金：
借：银行存款360
　　贷：其他业务收入360

（3）确认公允价值变动：
借：公允价值变动损益200
　　贷：投资性房地产——公允价值变动（18000－17800）200
收到租金：
借：银行存款360
　　贷：其他业务收入360

（4）借：银行存款17000
　　贷：其他业务收入17000
借：其他业务成本17800
　　贷：投资性房地产——成本17500
　　　　　　　　　　——公允价值变动300
借：其他综合收益1500
　　贷：其他业务成本1500
借：公允价值变动损益300
　　贷：其他业务成本300

2、（1）专门借款闲置资金在资本化期间的收益＝（5000－2000）×0.5%×3＝45（万元）
专门借款利息资本化金额＝5000×6%×8/12－45＝155

（2）2×21年一般借款利息总额＝5000×6%＋6000×8%×6/12＝540（万元）
一般借款资本化率＝540/（5000＋6000×6/12）＝6.75%
占用一般借款的资产支出加权平均数＝（2000＋4200－5000）×5/12＋3600×3/12＝1400（万元）
一般借款利息资本化金额＝1400×6.75%＝94.5（万元）

（3）专门借款利息费用化金额＝5000×6%×4/12＝100（万元）
一般借款利息费用化金额＝5000×6%＋6000×8%×6/12－94.5＝445.5（万元）
甲公司2×21年借款利息费用化金额＝100＋445.5＝545.5（万元）

（4）借：在建工程（155＋94.5）249.5
　　财务费用 545.5
　　应收利息45
　　贷：应付利息（5000×6%＋540）840

五、综合题

1、（1）属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整500
　　应交税费——应交增值税（销项税额）65
　　贷：其他应付款565

借：其他应付款565

　　贷：银行存款565
借：库存商品 360
　　贷：以前年度损益调整360
借：应交税费——应交所得税[（500－360）×25%]35
　　贷：以前年度损益调整35
借：盈余公积 10.5
　　利润分配——未分配利润 94.5
　　贷：以前年度损益调整（500－360－35）105

（2）属于资产负债表日后调整事项。
借：交易性金融资产1200
　　贷：其他债权投资1200
借：其他综合收益200
　　贷：以前年度损益调整200
借：以前年度损益调整（200×25%）50
　　贷：其他综合收益50
借：以前年度损益调整（200－50）150
　　贷：盈余公积15
　　　　利润分配——未分配利润135

（3）属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整40
　　预计负债 220
　　贷：其他应付款 260
借：盈余公积4
　　利润分配——未分配利润 36
　　贷：以前年度损益调整 40

2、（1）甲公司2×20年1月1日取得乙公司股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）。
借：长期股权投资 8400
　　贷：股本2000
　　　　资本公积（8400－2000×1）6400

（2）甲公司在2×20年1月1日合并财务报表中应确认的合并商誉金额＝8400－13000×60%＝600（万元）。
甲公司在2×20年1月1日合并财务报表中应确认的少数股东权益金额＝13000×40%＝5200（万元）。

（3）对子公司评估增值的项目进行调整：
借：存货 500
　　贷：资本公积 500
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：
借：股本4000
　　资本公积（2000＋500）2500
　　盈余公积 650
　　未分配利润 5850
　　商誉 600
　　贷：长期股权投资 8400
　　　　少数股东权益5200

（4）①对子公司评估增值项目的调整
借：存货 500
　　贷：资本公积 500
借：营业成本350
　　贷：存货（500×70%）350
②对内部交易的抵销
借：营业收入 1000
　　贷：营业成本 700
　　　　固定资产300
借：固定资产（300/5×6/12）30
　　贷：管理费用30
③将长期股权投资调整为权益法
乙公司调整后的净利润＝1850－350＝1500（万元）
借：长期股权投资900
　　贷：投资收益（1500×60%）900
借：长期股权投资300
　　贷：其他综合收益（500×60%）300
④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本 4000
　　资本公积2500
　　其他综合收益 500
　　盈余公积（650＋1850×10%）835
　　未分配利润（5850＋1500－1850×10%）7165
　　商誉600
　　贷：长期股权投资（8400＋900＋300）9600
　　　　少数股东权益[（4000＋2500＋500＋835＋7165）×40%]6000
⑤投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 900
　　少数股东损益（1500×40%）600
　　未分配利润——年初 5850
　　贷：提取盈余公积 185
　　　　未分配利润——年末 7165